IFRS by Ibrahim Hassanen

IAS 37

المخصصات والالتزامات المحتملة

Provisions, Contingent Liabilities & Assets

High Priority

🔗 الصلة بالـ Core Trio:

IAS 16 — Dismantling Cost

مخصص تكاليف الهدم يُسجَّل كـ Provision وفقاً لـ IAS 37

المصطلح	التعريف	المعالجة
Provision	التزام غير مؤكد التوقيت أو المبلغ	يُعترف به في القوائم المالية
Contingent Liability	التزام محتمل غير مؤكد أو التزام حالي لا يُرجَّح تدفق موارد منه	يُفصَح عنه فقط
Contingent Asset	أصل محتمل يعتمد على أحداث مستقبلية غير مؤكدة	يُفصَح عنه إذا كان محتملاً

📌

يُعترف بالمخصص عند استيفاء الشروط الثلاثة معاً

① Present Obligation

التزام حالي (قانوني أو ضمني) ناتج عن حدث سابق Past Event

② Probable Outflow

من المرجح أن يستلزم الوفاء بالالتزام تدفقاً خارجياً لموارد تجسّد منافع اقتصادية

③ Reliable Estimate

يمكن إجراء تقدير موثوق لمبلغ الالتزام

الالتزام القانوني — Legal Obligation

ناتج عن عقد أو تشريع أو أي سبب قانوني آخر.
مثال: ضمان المنتجات · التزامات بيئية قانونية

الالتزام الضمني — Constructive Obligation

ناتج عن ممارسات المنشأة وتوقعات الأطراف الأخرى.
مثال: سياسة إعادة الأموال رغم عدم الإلزام القانوني

مبلغ المخصص Best Estimate

Provision = Best Estimate of expenditure required
            to settle the obligation at reporting date

إذا كانت القيمة الزمنية للنقود جوهرية:
Provision = PV of expected expenditure (discounted)

عند الخصم: الزيادة السنوية في المخصص = Finance Cost في P&L (Unwinding of Discount)

تقدير واحد (Single Outcome)

يُستخدم المبلغ المتوقع للتدفق الخارجي مباشرةً

نطاق من النتائج (Range)

يُستخدم المتوسط المرجَّح Expected Value أو المبلغ الأوسط في النطاق المستمر

❌

لا يُخصم من المخصص المكاسب المتوقعة من التخلص من الأصول — حتى لو ارتبطت بنفس الحدث

🏗 مخصص إعادة الهيكلة — Restructuring

يُعترف بمخصص إعادة الهيكلة عند وجود التزام ضمني فقط إذا:

وُجد خطة إعادة هيكلة رسمية ومفصلة
أُثيرت توقعات صحيحة لدى المتأثرين بتطبيق الخطة أو الإعلان عنها

⚠ مجرد قرار الإدارة لا يكفي بدون إشعار الأطراف المتأثرة

📋 العقود المُرهِقة — Onerous Contracts

عقد تتجاوز فيه التكاليف غير القابلة للتجنب لتحقيق الالتزامات التعاقدية المنافعَ المتوقعة

مخصص = الأقل من:

تكلفة الوفاء بالعقد
تعويض أو غرامة إنهاء العقد

🔗

الصلة بـ IAS 16: Dismantling Cost → يُسجَّل كـ Provision وفقاً لـ IAS 37 في نفس وقت الاعتراف بالأصل. كل سنة يُحسب Unwinding of Discount ويُسجَّل في Finance Cost.

مثال ١ — Dismantling Provision (الصلة بـ IAS 16):
Delta بنت منشأة في 1 يناير 2023 بتكلفة $20M. عمر إنتاجي 5 سنوات. التزام قانوني بإزالة المنشأة بعد 5 سنوات بتكلفة مقدّرة $1M. معدل الخصم: 10%.

حساب PV الـ Provision

PV = $1,000,000 × (1 ÷ 1.10⁵) = $1,000,000 × 0.621 = $621,000

1 Jan 2023 — Initial RecognitionIAS 16 §16(c) + IAS 37

Account	Dr $	Cr $
PPE — Asset ($20M + $621k)	20,621,000

Cash		20,000,000
Provision for Decommissioning		621,000

31 Dec 2023 — Unwinding of Discount (كل سنة)IAS 37 §60

Account	Dr $	Cr $
Finance Cost (P&L)	62,100

Provision for Decommissioning		62,100

$621,000 × 10% = $62,100 · يزداد المبلغ سنوياً حتى يصل المخصص $1,000,000 في نهاية السنة الخامسة